解讀：“營業稅”改征增值稅試點擴至10省市

    時間：2013-01-04

國務院總理溫家寶25日主持召開國務院常務會議，決定擴大營業稅改征增值稅試點范圍。

會議決定：自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省(直轄市、計劃單列市)。明年繼續擴大試點地區，并選擇部分行業在全國范圍試點。

延伸閱讀

營業稅改征增值稅后：企業稅負得到減免 產業得到發展

營改增消除重復征稅

天津市財政局相關人士告訴記者，作為沿海港口城市，天津第二產業發達，對外貿易活躍，一旦納入營業稅改征增值稅試點，將在破解影響本市現代服務業發展稅制瓶頸方面邁出關鍵性一步，可以進一步促進社會專業化分工，推動三次產業融合，支持服務業加快發展，并且也有利于深化濱海新區綜合配套改革先行先試，營造參與國際經濟合作與競爭的稅制優勢，更好地促進天津經濟加快發展。

上述相關人士表示，天津申請“營改增”試點在具體細則上，個別地方或會與上海有別。具體細節暫時還不便透露。但總的原則是總體稅負不增或略降，基本消除重復征稅。

是增是減考慮四個方面

上海安吉汽車零部件物流有限公司天津分公司財務經理岳?？〗ㄗh納稅人可以從以下幾個方面考慮“營改增”后自己的稅負是增是減，做到心里有數：

1.可抵扣進項稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進項稅的支出，則很有可能在改革之后稅負增加;

2.取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進項稅的支出，仍要看是否能夠從供應商處取得合法的抵扣憑證，若對方無法提供相應的憑證，可能導致稅負的增加;

3.供應商情況，由于營業稅納稅人和小規模納稅人無法開具增值稅專用發票，若供應商大部分為營業稅納稅人或小規模納稅人，可能會造成抵扣困難，從而使稅負增加；

4.客戶情況，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對方購買的應稅服務可以抵扣進項稅額，在客戶的增值稅稅負降低的情況下，將可以擴大納稅人的經營空間，提高服務供應量。反之，會間接導致服務需求量的減少。

動手算賬增減一目了然

采訪中記者發現，一些納稅戶已經開始比對上海的“營改增”實施細則，計算自己的稅負屆時會增加還是減少。

商品銷售業

影響不大 稅率左右減負程度

南馬路五金城的五金材料經銷商何志才告訴記者，“對我們這個行當來說，‘營改增’應該影響不大，因為我們一直就是按增值稅納稅，稅率為17%這一檔，改革之后或許能降檔，如果降到13%的話，我們就能減負不少。”

廣告業

減稅不少 “小老板”熱盼“營改增”

廣告公司的老板孔慧對“營改增”很期待。她的一位大學同學在上海同樣從事廣告業，已經從試點中嘗到了甜頭。孔慧迫不及待地讓手下的財務人員給核算了一下自己公司“稅改”前后減負情況。

以3月份公司的經營為例，月營業額56.3萬元，按現在的營業稅計征，稅率為5%，應納稅額為2.815萬元。若按目前上海的“營改增”細則來計算，她的企業按6%的稅率征稅的銷售額為54.9萬元，銷項稅額為3.294萬元，而用于購置硬件設備所形成的進項稅額為1.83萬元，兩者相抵扣后，增值稅應繳稅額為1.464萬元，實現減稅1.351萬元！

租賃業

重大利好 納入增值稅征收范圍

此次稅改，對于租賃行業是重大利好。濱海新區從事融資租賃的王先生說，2009年增值稅轉型改革后，企業購進機器、設備取得的增值稅進項稅額可以抵扣。由于租賃行業繳納營業稅無法開具增值稅專用發票，企業通過融資租賃公司采用融資租賃方式租入固定資產，無法抵扣增值稅進項稅額，既嚴重阻礙了融資租賃行業的發展，也抑制了生產性企業通過融資租賃擴大投資規模。上海稅改后，上述問題就不是問題了。

因為租賃業務被納入增值稅征收范圍，租賃公司提供租賃業務可以開具增值稅專用發票，租入機器設備的企業可以抵扣增值稅進項稅額。同時，雖然租賃有形動產適用17%的稅率，但111號文件規定，經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。這項規定大大減輕了融資租賃企業稅負。天津的融資租賃業這幾年從規模到業務量在全國領先，“試點”以后，整個行業必會有一個大的飛躍。

運輸業

希望持平 稅負普遍不降反增

一些運輸企業的負責人卻皺起了眉頭，因為知道上海試點的交通運輸業稅負普遍不降反增。“我們也不奢望減負，只要跟現在打個平手就行。天津如果申請試點成功的話，希望在交通運輸業納稅細則方面能夠推出有別于上海的做法。”

專家觀點：

試點過程不宜過長

“營改增”一旦取得成效之后，要及時總結經驗并在全國推廣，試點過程不宜過長，這是因為試點改革過程中，可能會引起試點和非試點地區的同行業企業無法公平競爭等新的稅負不公問題。“營改增”的意義不僅僅是消除重復納稅，增值稅有一個鏈條式的機制，營業稅改為增值稅，使得增值稅擴大了征收范圍，對完善我國的流轉稅制度更具有積極意義。（天津財經大學經濟學院教授劉植才)

為服務業“松綁”

營業稅有兩大弊端：一，由于對交易額征稅，營業稅直接抑制市場交易規模；二，營業稅增加服務業的稅負服務業企業除了要繳納營業稅，還和制造業企業一樣，要對其利潤繳納25%的公司所得稅。

就成本結構而言，絕大部分服務業企業的勞動成本和人力資本成本是占比最高的成本，人力資本參與分配的一個具體表現就是獲得分紅或獎金，由此產生的個人收入也要征收個人所得稅。考慮到服務業企業繳納了公司所得稅，以及占其營業額比重較高的個人所得稅，因此在成熟市場經濟國家，服務業企業是不繳納營業稅的。這次在上海的改革試點，對于發展服務業、刺激內需意義重大。(上海交通大學經濟學院執行院長陳憲)

“營改增”是1994年分稅制后最大最復雜的稅制改革

去年底，財政部、國家稅務總局發布《營業稅改征增值稅試點方案》(財稅〔2011〕110號)，和《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2011〕111號)，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。此次改革，因涉及我國兩大主體稅種，牽動眾多納稅人的切身利益，被公認為是繼1994年分稅制之后最大最復雜的稅制改革，也是一項重要的結構性減稅措施。

“營改增”是什么，增值稅、營業稅又是什么？

“營改增”，通俗來講，就是把產品和服務一并納入增值稅的征收范圍，不再對“服務”征收營業稅,并且降低增值稅稅率。

增值稅與營業稅是我國兩大主體稅種。2011年，我國增值稅和營業稅合計征收約3.8萬億元，占總稅收的比例超過四成。

增值稅的納稅人只需對本環節的增加值繳稅。打個比方，你銷售一支鉛筆，進價10元，銷價12元，繳納增值稅的話，你只需要對增加的2元錢納稅。而營業稅則是以營業額和銷售額作為稅基計算繳納，具體到銷售那支鉛筆，就得以售價12元為稅基納稅。

在這之前，我國對貨物和勞務分別征收增值稅和營業稅，在這種稅制結構下增值稅納稅人外購勞務所負擔的營業稅，以及營業稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均不能抵扣，重復征稅問題始終沒有完全消除。

推行“營改增”會給全國帶來什么？

據上海市政府發展研究中心相關調研報告測算，“營改增”后，上海市稅收將因此減少大約100億元，這些減少的稅收將轉變成企業實實在在的利潤，成為助推試點行業以及相關行業做大做強、轉型升級的“營養”和動力。

據國家稅務總局測算，如果在全國全面推行“營改增”，全國稅收凈減收將超過1000億元。由此可以帶動GDP增長0.5個百分點，拉動出口增長0.7個百分點，同時可以帶來新增就業崗位約70萬個。

上海“營改增”是怎么做的

從1月1日起，上海有12.6萬戶企業納入改革試點范圍。其中文化創意領域的企業最多，占比近四分之一；研發和技術服務類占近五分之一；交通運輸業占約十二分之一。

來自試點企業以及財稅部門的信息表明，試點的各項政策措施運行情況總體良好，大部分一般納稅人稅負略有下降，促進產業發展的效應正在逐步顯現：其中7成為小納稅戶，這些小規模納稅人大多由原實行5%的營業稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，且以不含稅銷售額為計稅依據，稅負下降超過40%；試點的一般納稅人中，85%的研發技術和有形動產租賃服務業、75%的信息技術和鑒證咨詢服務業、70%的文化創意服務業稅負均有不同程度下降。

稅負減輕的企業中，文化創意服務類效果比較突出。文化創意產業包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務五大類。而作為審計、咨詢、技術服務、研發等現代服務業的下游客戶，國內某大型制造企業也屬于改革受益者。據企業稅務經理測算，“營改增”后他們有8億元來自上海試點企業的外購勞務都能獲得6%的增值稅發票，意味著一年將減少近5000萬元的流轉稅支出。

一些純做倉儲的公司也受益不少，這些倉儲公司原先按營業稅要交6%的稅，現在只要按5%的稅率交增值稅就可以了，而且如果有搬運類機械的進貨抵扣，所繳納的稅金會比以前少得更多。
但也有部分企業的稅負不減反增，其中的“杰出代表”是交通運輸業。對此，上海相應制定了過渡性的財政扶持政策，專門設立了“營業稅改征增值稅改革試點財政專項資金”，對稅收負擔增加的企業給予財政扶持。國家稅務總局局長肖捷認為，在試點初期，交通運輸企業稅負增加原因在于其主要資本投入是車輛，如果企業的大部分車輛是在改革試點之前購置，就會出現可抵扣進項稅額較小、銷項稅額相對較大的情況。同時，由于改革尚未全面推開，企業的進項稅額抵扣不充分等。

上海“營改增”實施細則

納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

應納稅額=銷售額×征收率

（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%；

（二）提供交通運輸業服務，稅率為11%；

（三）提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%；

（四）財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。