導讀：自2011年11月財政部和國稅總局下發(fā)營改增試點方案至今，上海市作為試點首個城市，先后出臺了指導意見和實施細則等配套文件。

試點的行業(yè)包括交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)等生產(chǎn)性服務業(yè)。稅率在現(xiàn)行增值稅標準稅率17%和低稅率13%的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，其中現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。

伴隨細則的不斷落實和完善，試點的城市范圍也進一步擴大,2012年已分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和寧波、廈門、深圳11個省（直轄市、計劃單列市），2013年很有可能在全國范圍內(nèi)推廣建筑安裝和鐵路運輸企業(yè)的營改增。

營改增對企業(yè)財務管理的影響必將日趨擴大，有必要探討在營改增過程中企業(yè)應采取的財務管理措施。

一、對財務管理的影響

根據(jù)營改增在上海市的試點情況，相關的指導意見和實施細則規(guī)定以及現(xiàn)行《增值稅暫行條例》的相關內(nèi)容，結(jié)合咨詢服務業(yè)的在市場中的地位，營改增對咨詢服務業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個主要方面：
 

（一）適用稅率和計稅基數(shù)的變化

咨詢服務業(yè)在現(xiàn)行稅制下歸屬于服務業(yè)納稅主體，即按營業(yè)收入的5%計提繳納營業(yè)稅。在營改增實施后，參照試點方案很有可能將采用現(xiàn)代服務業(yè)6%的增值稅率，如果不考慮增值稅“進項抵扣”的影響，服務業(yè)的稅負將提高一個百分點。當然具體到一個企業(yè)是否確實會增加稅負還要看其可抵扣的進項稅額。

對于計稅基數(shù)來講，營業(yè)稅以營業(yè)額作為計稅基數(shù)計算應交稅額，而應交增值稅的計稅基數(shù)是按照銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的銷項稅額減去采購環(huán)節(jié)的進項稅額之差來計算應交稅額。
 

（二）對服務業(yè)定價機制的影響

服務業(yè)的定價機制比較靈活，服務價格的影響因素也較多，所以服務業(yè)稅收的變化有可能會影響到服務價格的制定。
 

例如，對于一項當前營業(yè)稅率適用5%的服務項目，其業(yè)務收費為100元，扣除5元的營業(yè)稅（暫不考慮其他附加稅費）后凈收入為95元。營業(yè)稅改革后，假設同一項服務以6%計算增值稅，即同樣實現(xiàn)95元的凈收入，理論上服務價格可能需要提高至約101.1元。但是企業(yè)是否要提高服務價格，或是以此作為談判的借口，要看企業(yè)的價格決策策略和企業(yè)在市場中的競爭地位、業(yè)務細分狀況等多方面的綜合因素。
 

（三）對財務分析的影響

例如，按照當前的會計準則，損益表中“主營業(yè)務收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而營改增后“主營業(yè)務收入”核算的內(nèi)容就應該是不含增值稅的“稅后收入額”，假設實際稅負變化不大，即使凈收益數(shù)據(jù)的絕對水平不受很大影響，企業(yè)的利潤率（利潤/主營業(yè)務收入）數(shù)值會由于主營業(yè)務收入額的減少而上升。
 

此外增值稅不反映在損益表中，在賬務處理上也與現(xiàn)行營業(yè)稅的記賬方法不同，都會影響企業(yè)財務報表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，從而影響企業(yè)的財務分析數(shù)據(jù)。
 

（四）對稅款計算的影響

核算規(guī)范的咨詢服務企業(yè)，營業(yè)收入確認方法一般是采用權責發(fā)生制原則（即按照完工進度）分期確認收入。在確認收入發(fā)生時，無論是否開具營業(yè)稅發(fā)票，無論是否已經(jīng)收回賬項，按確認收入的總額作為提繳營業(yè)稅基數(shù)。
 

營改增實施后，企業(yè)對外提供咨詢服務確認業(yè)務收入產(chǎn)生增值稅銷項稅額的同時，會在日常采購環(huán)節(jié)上，如購買固定資產(chǎn)、物業(yè)服務、物流運輸、設計制作服務等接受供應商提供的商品和服務時，從供應商方獲得增值稅發(fā)票上載明的稅額一般可抵扣，應交增值稅額是按照銷項稅額減去進項稅額計算得來，這不同于營業(yè)稅的按照收入額的一定比例計算應交營業(yè)稅的計算方法。
 

目前尚不明確在營改增后，企業(yè)按照完工進度確認的收入是否要直接作為計算增值稅銷項稅的計稅基數(shù)，而企業(yè)為客戶開具增值稅專用發(fā)票時，開票的稅控系統(tǒng)會按增值稅發(fā)票票面金額計算銷項稅額。這樣就會給企業(yè)的應繳稅金計算以及確定納稅義務的發(fā)生時間帶來影響。

此外已經(jīng)開具了營業(yè)稅發(fā)票而沒有回款的客戶，如果在實施了營改增后，客戶可能會出于抵扣進項稅的考慮，要求退回原已開據(jù)的營業(yè)稅發(fā)票而重開增值稅發(fā)票時，也會對當期稅款的計算造成影響。
 

（五）對發(fā)票使用和管理的影響

增值稅專用發(fā)票相比營業(yè)稅服務業(yè)地稅普通發(fā)票而言，稅務部門管理和稽查更加嚴格，因為其直接影響企業(yè)對外提供服務產(chǎn)生的銷項稅額和企業(yè)日常采購商品、接受服務環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進項稅額，進而直接影響企業(yè)增值稅的繳納金額。因此增值稅發(fā)票的開具、使用和管理上各個環(huán)節(jié)都非常嚴格，我國《刑法》對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的規(guī)定。

二、應對之策

（一）營改增后，企業(yè)的供應商會也會成為增值稅納稅人，這些供應商也能夠開具增值稅專用發(fā)票，咨詢服務企業(yè)在接受服務時就能取得可抵扣的增值稅進項稅額，供應商包括：物業(yè)服務、快遞物流輔助、廣告與設計公司、內(nèi)地的中介審計機構(gòu)、項目外包商和固定資產(chǎn)與軟件采購商等。

同時由于咨詢服務業(yè)的適用稅率由5%上到6%，而據(jù)統(tǒng)計，咨詢服務業(yè)的所有成本中，人員工資和差旅費用要占到60%以上，能夠取得進項稅票的成本支出很有限。

所以，近期來看營改增對咨詢服務企業(yè)來講，稅負不一定降低，甚至還有稅負增加的可能。隨著更多的供應商加入到營改增中，可抵扣的進項稅額將會繼續(xù)增加，營改增不會對顧問的稅負造成重大影響，營改增全面實施后，能夠開具增值稅發(fā)票的供應商將不僅限于試點行業(yè)；相應地，公司從供應商那里取得能抵扣的進項稅額將增加，稅賦將有下降的可能。

這就要求企業(yè)在選擇供應商和服務商時，應盡量選擇財務核算健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應商和服務商，這樣公司才可以通過進項稅抵扣，來降低增值稅賦。
 

（二）需要建立增值稅明細賬，準確記錄和生成增值稅明細賬。在日常銷售和采購環(huán)節(jié)，按照增值稅專用發(fā)票計提稅額，在賬務處理上注意與原收入和成本費用記賬核算的不同。考慮到營改增對財務管理的影響，對于目前按完工進度確認收入是否繳納增值稅，這種情況是否會同開具增值稅發(fā)票時重復繳稅的問題，以及部分客戶要求退票重開增值稅發(fā)票的問題，目前沒有明確的、具體的過渡政策。

因此要求企業(yè)實時關注最新的動態(tài)和實施條例、過渡政策，保持與稅務部門的密切聯(lián)系。
 

（三）增值稅發(fā)票與普通發(fā)票不同，不僅具有反映經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的作用，由于實行憑發(fā)票注明稅款扣稅，它同時具有完稅憑證的作用。更重要的是，增值稅專用發(fā)票將產(chǎn)品的從最初生產(chǎn)到最終消費之間各環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，保持了稅負的連續(xù)性，體現(xiàn)了增值稅的作用。因此發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞和作廢都區(qū)別于普通發(fā)票。

例如，發(fā)票遺失處理方法比較復雜，需要到稅務機關進行備案和處理；重復開票，退票也不像普通發(fā)票那樣簡單。因此對于增值稅發(fā)票的使用和管理，不僅需要財務部門需要重視，在開具和傳遞等各個環(huán)節(jié)的參與者，如銷售人員和項目執(zhí)行人員等都更應高度重視。

（四）由于營改增的目的之一是降低行業(yè)整體稅負，但不是每一個企業(yè)都會降低稅負，在稅改過程中可能出現(xiàn)部分企業(yè)稅負增加的情況。營改增后實際稅負是加重或降低，除了企業(yè)自身的發(fā)展階段、所處的市場地位等因素外，還取決于是否可能享受的稅收優(yōu)惠政策等相關一系列配套措施。

如上海市試點期間針對可能出現(xiàn)的部分企業(yè)稅賦增加的情況，上海市財政局在《關于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》中制定了以“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預撥”為主要內(nèi)容的過渡性財政扶持政策，對因稅負增加的企業(yè)給予一定時間和金額的財政扶持。同時，對于研究開發(fā)、研究咨詢和技術轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅也享有一定的減免稅措施。

因此要求企業(yè)認真做好財務管理工作和整體的業(yè)務統(tǒng)籌工作，一旦增值稅稅收優(yōu)惠的條件明確，就要盡早準備申請優(yōu)惠政策所需的相關材料，爭取通過稅收優(yōu)惠來降低對企業(yè)的稅負影響。